能否对已经注销的企业进行处罚？

***税稽二罚告〔2023〕***号《税务行政处罚决定书》披露了这样一起案件：某实业公司于2022年8月11日简易注销工商登记，但税务机关检查发现(应当是注销后立的案)该单位2017年5月至2018年5月取得租金收入700000.00元，2019年取得转让在建工程收入32000000.00元未按规定申报纳税，该企业税务机关定性偷税，决定对该注销企业处以少缴税款一倍罚款计6756641.77元。

　　企业已经注销，对其注销前违法行为，能否进行处罚?

　　依法进行破产清算并完成法人注销登记时，法人终止，此时，已经注销的公司法人不存在，自然不能对其进行处罚。对注销的企业实施处罚，还有一个很关键问题是，无法从程序上保证行政处罚的正当性?如：如何进行处罚告知?主体都不存在了，告知谁?被处罚对象无法无法陈述申辩——一个不存在的主体，如何表达自己的不同意见?这些都会不存在。在无法保障处罚对象知情权、陈述申辩权情形下实施处罚，显然，程序违法。所以，两个原因都决定了，不应当对已经注销的企业进行处罚(类似的情形：个体工商户业主死亡，但对业主作出了处罚决定)。

　　本案中，除了对已经注销企业进行处罚的问题外，还有一个问题：注销时，该单位全体股东签署《全体投资人承诺书》承诺“企业申请注销登记前债权债务已清算完结”“企业不存在未交清的应缴纳税款，清算工作已全面完结”。据此，税务机关根据公司法及高院的解释，确定由股东按出资比例承担相应的罚款。这样的决定，显然存在问题。高院的解释针对的是民事行为，但本案处罚决定是行政行为，不能简单的套用规定。

　　本案正确的做法是：鉴于纳税人偷税，虽然已经注销，但依旧可以将其存续期间造成的少缴税款确认为税收之债，虽然由于企业已经注销，无法直接向注销企业追缴，但是，可以根据公司法及高院解释，启动民事程序，向股东追缴该企业存续期间偷税导致少缴的税款。

　　行政处罚呢?企业已经注销，自然不需要作出。

　　行政权力有界限的，行政权力与民事权力是不同的。税务机关有行政权力(界限内)，同样也有相应的民事权力。税务机关应当正确行使。

　　附录：

国家税务总局乌鲁木齐高新技术产业开发区(新市区)税务局稽查局税务事项通知书

乌高税稽税通〔2023〕50号

　　时间：2023年11月30日

　　稿源：国家税务总局乌鲁木齐高新技术产业开发区(新市区)税务局

　　新疆******有限合伙企业：

　　(统一社会信用代码：9165******175Y)

　　你公司(现已注销税务登记)因涉嫌偷漏税款，在主管税务科所调查过程中注销税务登记。根据《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定，我局将对你公司恢复税务登记。因你公司法定代表人王某拒不配合税务机关执法行为，现予以公告送达。请王某自公告发布之日起15日内到我局办理恢复税务登记手续，并配合税务机关调查。如不配合，公告期满后税务机关将强制恢复税务登记。

　　自发出本公告之日起满三十日，即视为已送达。

　　特此公告。

　　执法人员：李奕昊 周童

　　联系电话：0991-6992553

　　国家税务总局乌鲁木齐高新技术产业开发区(新市区)税务局稽查局

　　2023年11月29日

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