合伙企业法人投资人：利润分到手后才需要缴税？

　　“先分后税”，是合伙企业所得税管理的一大特点。实务中，不少合伙企业的法人投资人错误认为，利润分到手后才需要缴税。然而，根据规定，合伙企业的法人投资者当年应分得的利润，应该并入本企业的所得额，计算缴纳企业所得税。目前，一年一度的企业所得税汇算清缴工作已经开始，建议相关企业税务人员加强政策学习，准确理解“先分后税”的实际含义，并积极借助税务信息化工具，及时发现和防控潜在税务风险。

　　误解：利润没分到手不用缴税

　　甲市S公司是一家大型服务企业，兼有部分投资业务。2017年3月，S公司与乙市A投资管理合伙企业共同出资，在丙市设立B有限合伙企业。合伙协议约定，S企业共出资8000万元，每年可按50%的比例分配B有限合伙企业利润。B有限合伙企业于2017年6月以股权投资方式，投资丁市C公司2亿元。2019年9月，B有限合伙企业将持有的C公司股权全部转让，取得股权转让收入3亿元。因有新的投资项目，B有限合伙企业2019年度未向投资人分配股权转让收入。

　　S公司在会计处理中，将对B有限合伙企业的投资，作为长期股权投资进行核算。S公司税务人员在填报2019年度企业所得税纳税申报表时认为，按照《企业所得税法实施条例》规定，企业取得的权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。由于被投资方B有限合伙企业未分配利润，S公司未确认投资收益，企业所得税上也未做纳税调整。

　　填报报表数据后，为保证汇算清缴的准确性，S公司运用信息化系统进行了数据分析。系统提示，企业所得税纳税申报表附表《纳税调整项目明细表》(A105000)的“有限合伙企业法人合伙人应分得应纳税所得额”栏次存在纳税疑点，需进一步核实。

　　分析：“已经分配”并非必需要件

　　鉴于合伙企业的特殊性，在所得税处理上，税收法律法规有明确规定。根据《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。其中，生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润)。

　　从上面的规定可以看出，此处的“分”是“划分”的意思，并不是实际的分配。换句话说，按现行政策规定，只要合伙企业实现了收入，不管是否向投资方分配利润，投资方都需要按规定确认当期收入，计算缴纳企业所得税。具体来说，投资企业首先需要计算合伙企业的应纳税所得额，对于税会差异之处，需进行纳税调整;然后，根据分配比例，计算应分得的所得额，并入投资企业，计算缴纳企业所得税。需要注意的是，被投资合伙企业如果发生亏损的，计算的亏损不能抵减投资方的盈利。对于同时投资多个合伙企业的，其中一个被投资合伙企业发生亏损，也不能抵减其他合伙企业的盈利。

　　最终，S公司对B有限合伙企业的投资进行分析，并获取了B有限合伙企业的相关财务资料。B有限合伙企业除对C企业的投资外，并无其他业务发生。2017年度，B企业共发生费用200万元，2018年度发生费用300万元，2019年度发生费用500万元，相关费用均为内部管理费及基金管理人管理费。

　　据此，2019年，S公司应确认应税所得(30000-20000-200-300-500)×50%=4500万元。在《纳税调整项目明细表》(A105000)“有限合伙企业法人合伙人应分得应纳税所得额”栏次的账载金额中填入0，税收金额填入4500万元，纳税调增4500万元。

　合伙企业“先分后税”，到底分的是什么？

　　关于合伙企业合伙人所得税的问题，《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号）文件中早已明确。

　　第一、该文件的享受主体是依照中国法律、行政法规成立的合伙企业。

　　第二，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。

　　合伙人是自然人的，缴纳个人所得税。

　　合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

　　第三、合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。

　　什么是先分后税？分的到底是什么？

　　这个“分”字显然很容易让人误解。

　　有人甚至认为，只要合伙企业不向合伙人分配所得，合伙人就不用缴税。

　　首先，该文件第三条还明确：生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。

　　也就是说，合伙企业当年的所得，无论是分配给合伙人，还是不分配留作企业资本金，都要缴税。

　　这也就规避了合伙人为了避税，选择不分配所得的行为。

　　所以，现在再来看“先分后税”，我们就明白：

　　分，是先按照一定的比例和方法分配合伙企业的应纳税所得额（应纳税所得额的计算方法详见财税〔2000〕91号和财税〔2008〕65号）。

　　再按照分配的应纳税所得额进行纳税。

　　剩下的部分才是应该分配给合伙人的净利润。

   　 总结：

　　合伙人包括两类：自然人和法人、其他组织。

　　所得指生产经营所得和其他所得，包括分配给合伙人的和未分配，企业当年留存的所得。

　　分，指按比例和方法分配应纳税所得额，而不是分配净利润。

　　税，指纳税。自然人缴纳个人所得税，法人或其他组织缴纳企业所得税。

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