如此对高管薪酬筹划是否可行

笔者在上市公司负责税务工作时，会不定时的参加长期合作的大型培训机构所提供的财税培训服务，记得有一次，曾有一讲师不乏自豪的传授他的高管薪酬筹划方案，自豪与骄傲的神情溢于言表，他显得很自信，仿佛已经帮助了成千上万的高管节省了非常可观的个人所得税。他的方案很简单，按照他的说法，能大幅度降低个税，具体如下：

　　一、个税筹划方案简介

　　公司将高管的薪酬一分为二，较少的份额作为工资薪金正常缴纳个人所得税，剩余的较大份额作为提供服务，公司与高管签订某些类型的服务协议，由高管向公司开具发票，高管按照经营所得缴纳所得税，如果业务发生在有特殊政策的地区，比如，该地可以对个体经营等所得进行核定征收，还可进一步降低税负。

　　该专家还比较保守，有其他专家提出了全部不作为工资薪酬，按照某种服务，开具发票的个税筹划方案。该方案是否可行?

　　二、税务筹划方案的背景

　　根据《中华人民共和国个人所得税法》(2018年修订)，工资薪金最高的边际税率是45%(即应纳税所得额超过96万元的部分，收入的45%需要作为个税上缴，下同)，税率是否高，这个涉及到价值判断，涉及社会公平和效率等问题，不是本文所应该关注的部分。总之纳税人觉得税负高，或者税务筹划大师觉得高，应该筹划一下，降低高管工薪个税。

　　如果作为个体经营所得，一方面，纳税级数从工资薪金的7级降到了个人经营所得的5级，最高档税率的税基从96万降为50万;最高档的边际税率从45%降为35%。这两个效用的加总导致如果可以适用后者，高管的个税金额将有较大的降幅。

　　数据来源：国家税务局网站。

　　数据来源：国家税务局网站。

　　三、对税务筹划方案可行性的探讨

　　以上方案是否可行，企业需要有准确的判断，否则会出现较大的风险。实际以上问题的讨论主要集中在同一交易关系分拆为两个交易关系。即高管属于企业员工，在雇佣期间和职责范围内，高管具有稳定和特定的工作内容和范围，是单纯的履行工作职责的概念，基于员工向企业提供的服务，企业向员工支付了相应的报酬。

　　如果为了节税将该关系对应的职工薪酬一分为二，一部分作为工资薪金，一部分作为经营所得是违反事实的，不属于合理筹划的范畴，这也必然导致税务风险。

　　四、该行为与关联交易关系探讨

　　对于以上的行为，与关联交易还是有区别的，如果高管与公司有一些交易，会被怀疑有不公允交易和利益输送的可能性，但交易所得与工薪所得是两个不同的行为，比如高管将自己的车高价卖给公司，获得了不正当的利益。当然关联交易在保证价格公允的前提下也没有问题。

　　而本案例，是将职位工作的一部分包装成给公司提供劳务或合作关系，与关联交易还有区别，这可能是本筹划方案所错误理解和利用的方面。

　　企业如果转变与高管的关系，高管独立成立企业，并与企业进行合作，这就属于比较正常的交易，企业需要结合其发展战略确定是否做出这样的业务模式调整，但无论如何，切忌将部分或全部的职工薪酬包装为个人经营所得。

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