甲供工程简易计税，增值税税负是否真的会降低呢

甲供工程，在营改增前就是房地产企业所关注的热点话题，营改增后，风采依旧，魅力不减。

　　《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》有这样的表述：

　　1、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

　　2、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

　　我们重点来阐述“甲供工程”的关键字眼：

　　1、理解“全部”或“部分”

　　“全部”的意思不言而喻，就是100%的意思。房地产会计喜欢用数字和量化的概念来理解和解读税法。

　　“部分”指的是多少?如果量化指标，是1%??还是15%?，乃至于35%?…..

　　无数个答案。

　　大连国税营改增解读有这样一个问答：

　　问：甲供材的理解，假设建造厂房只需水泥1万吨，甲方只提供1吨，建筑企业提供9999吨，是否符合甲供材的规定，按简易征收方式征税?

　　答：符合。

　　言外之意，甲方哪怕提供1毛钱的螺丝钉，也是符合“甲供工程”的条件的。

　　2016年6月7日，税务总局营改增视频通报会，“关于甲方采购材料的甲供工程简易计税问题”执行口径，解释如下：

　　“只要工程发包方自行采购了“全部或部分”的设备、材料和动力，无论其所占比例的大小，建筑企业都可以选择简易计税方法计税。”

　　“也就意味着大部分建筑工程都能选择简易计税，基本可以确保建筑行业改革后税负稳定”。

　　“各地要理解清楚这个政策的本意，要保证我们的税务干部都清楚、都明白，也要引导纳税人主动适用这个政策，保证建筑业税负稳定。”

　　好了，我们总算明白了“部分”的意思，无穷小，直至1个螺丝钉。

　　2、我们接着理解“设备、材料、动力”?

　　我通过房地产企业会计常见的字眼，通过正列举来说明这个问题：

　　设备：电梯、楼宇对讲系统、中央空调等

　　材料：钢材、铝合金门窗、石材、混凝土等

　　动力：常见的有电力

　　我们还得理解36号文件的一个关键语句，“可以选择适用简易计税方法计税。”也就是说，出现了甲供工程行为，乙方可以选择简易计税方法，也可以选择一般计税方法。说到底，计税方法的选择，就是甲乙双方利益的博弈。

　　通过以上文件的学习，我们觉得“甲供工程”的门槛比较低，甲乙双方可以在合同签订上做“文章”，来决定是否实行简易计税方法。如果简易计税，则依据增值税逐环节抵扣、逐环节传递的特点，下游房地产企业的进项相应减少，税负转移。

　　问题仍然没有结束：

　　《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税[2017]58号)文件第一条规定：

　　建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。

　　地基与基础、主体结构的范围，按照《建筑工程施工质量验收统一标准》(GB50300-2013)附录B《建筑工程的分部工程、分项工程划分》中的“地基与基础”“主体结构”分部工程的范围执行。

　　我们学习财税[2016]36号文件的时候，措辞是“可以选择适用简易计税方法计税。”而财税[2017]58号文件是“适用简易计税方法计税”，也就是说，如果出现了58文件规定的甲供工程行为，乙方必须采取简易计税，没有选择!从而最大限度的保护乙方的税收利益。

　　紧接着，《财政部 国家税务总局 住房和城乡建设部关于进一步做好建筑行业营改增试点工作的意见》(税总发[2017]99号)文件规定：

　　切实保证政策措施落地。各地税务部门要深刻领会现行建筑行业各项政策措施出台的意图，盯紧抓牢已出台各项政策措施的落地工作，税收减免、简易计税等各类政策安排必须严格落实到位。特别是《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税[2017]58号)文件规定的建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，在建设单位自行采购全部或部分主要建筑材料的情况下，一律适用简易计税的政策，必须通知到每一个建筑企业和相关建设单位，确保建筑企业“应享尽享”，充分释放政策红利。

　　好了，明白了，必须采取简易计税，没得商量!

　　我们接着学习财税[2017]58号文件关于“甲供工程”的其他要点：

　　该文件还强调指出：

　　1、甲供工程的适用范围是根据我国现行的行业标准《固定资产分类与代码》(GBT14885-2010)，仅对房屋建筑适用。

　　2、具体工程服务限于：地基与基础、主体结构提供工程服务。其他的如上下水、强电弱电、供暖制冷、通风采光等不在此列。

　　3、全部或部分：这个不再解读。

　　4、材料的范围采取正列举，限定为四个：钢材、混凝土、砌体材料、预制构件。

　　5、执行时间：自2017年7月1日起执行

　　这个文件在贯穿一种思想，就是税总发[2017]99号文件强调的：确保建筑企业“应享尽享”营改增红利。

　　我们回顾甲供工程的实质，甲供工程，其实就是甲乙双方在“增值税”税款利益分割上的博弈。做为增值税链条的上游建筑企业，可以抵扣的进项本身就不多，还要给下游的房地产企业瓜分有“有油水”的、高税率的进项部分，自然形成“弱势群体”。因此，在营改增的初期，为了保证营改增链条的完整和税负的平衡，采取简易计税方法也无可厚非。

　然而，弱弱地试问：乙方采取简易计税，增值税税负是否真的会降低呢?尤其是甲乙双方为同一股东控制的情况下，乙方简易计税是否一定合适呢?

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